Energiaadó
Energiaadó 2015
I. Az energiaadóról általában
Magyarországon az energiaadó bevezetésére az Európai Unió energiatermékek és a villamos
energia közösségi adóztatási keretének átszervezéséről szóló, 2003. október 27-én elfogadott
2003/96/EK Tanácsi Irányelv alapján került sor.
Az Európai Unió által bevezetett szabályozás célja, hogy a belső piac megfelelő működése
érdekében az egyes tagállamok által alkalmazott nemzeti energiaadó-mértékeket
összehangolja. Emellett az irányelv az energiatermékek adóztatása révén
energiagazdálkodási, környezetvédelmi célokat is érvényre juttat.
Az uniós irányelv alapján keletkezett jogharmonizációs kötelezettsége folytán lépett hatályba
2004. január 1-jén az energiaadóról szóló 2003. évi LXXXVIII. törvény.
Az energiaadó hatálya a földgázra, a szénre és a villamos energiára terjed ki, az
ásványolaj termékek adóztatására jövedéki adóigazgatási eljárás keretében kerül sor.
Adókötelezettség azt terheli, aki a terméket ténylegesen felhasználja. Fő szabály szerint
az adókötelezettség az energiaadó a termék forgalmazásának azon pontjához köthető,
ahonnan a végső felhasználó már beazonosítható. Lényeges azonban, hogy az irányelv
megteremti az egyes tagállamok számára annak lehetőségét, hogy a lakossági
végfelhasználást („nem üzleti célú felhasználás”) mentesítsék az adó alól. A hazai
szabályozás él ezzel a lehetősséggel, ezért a lakossági fogyasztók által megvásárolt
energiát nem terheli energiaadó.
II. Az egyes fogalmak
Az energiaadó törvény által használt egyes legfontosabb fogalmak:1
1. energia: a földgáz, a villamos energia és a szén;
2. energiakereskedő: az energia rendszeres és üzletszerű, nem saját felhasználási célra
történő vásárlását és értékesítését végző jogi személy, jogi személyiség nélküli egyéb
szervezet vagy gazdasági tevékenységet folytató természetes személy (a továbbiakban:
személy), amely (aki) a földgáz esetében a külön jogszabály szerinti földgáz-kereskedelmi
engedéllyel, illetve a villamos energia esetében a külön jogszabály szerinti villamosenergiakereskedelmi
engedéllyel rendelkezik;
3. felhasználó: energiát saját felhasználás céljára beszerző személy, beleértve azt a személyt
is, aki villamos energiát a külön jogszabály szerint megengedett továbbadás, valamint
földgázt a külön jogszabály szerinti telephelyi szolgáltatás céljára is beszerez;
4. lakossági fogyasztó: az a felhasználó, aki saját háztartása fogyasztásának céljára - a
villamos energia és a földgáz esetében a külön jogszabály szerint - vásárol energiát és a
1 Az energiaadóról szóló 2003. évi LXXXVIII. törvény 2. §vásárolt energiával nem folytat jövedelemszerzés céljából gazdasági tevékenységet, és - a
szén esetében - erről az energiakereskedőnek a szén vásárlásakor írásban nyilatkozik;
5. megújuló energiaforrás: a geotermikus, a nap-, a szél-, a vízenergia és a biomassza
(ideértve a biomasszából előállított terméket is), továbbá a hulladéklerakóból, illetve
szennyvízkezelő létesítményből származó gáz, biogáz;
6. szervezett piac: speciális árutőzsde, ahol az energiakereskedelem szabványosított ügyletek
formájában működik;
7. termelő: az a személy, aki
a) villamos energiát a külön jogszabály szerint, az ott meghatározott engedéllyel vagy
engedély-kötelezettség nélkül előállít,
b) külön jogszabály szerinti engedély alapján földgáz bányászati tevékenységet végez,
c) külön jogszabály szerinti engedély vagy koncessziós szerződés alapján szénbányászati
tevékenységet végez, valamint aki a továbbfeldolgozásra vagy továbbfelhasználásra való
alkalmassá tétel céljából a szén feldolgozását, így különösen felaprózását, osztályozását,
brikettálását, kokszolását gazdasági tevékenység keretében végzi;
8. ásványtani folyamat: a gazdasági tevékenységek statisztikai osztályozásáról szóló 1990.
október 9-i 3037/90/EGK tanácsi rendelet DI 26 „egyéb nemfém ásványi termék gyártása”
kód alá besorolt folyamat
III. Az adókötelezettség egyes esetei2
Az adófizetési kötelezettség egyes esetei az alábbi táblázatban foglalhatóak össze:
2 Az energiaadóról szóló 2003. évi LXXXVIII. törvény 3-5. §
Adókötelezettség
keletkezésének egyes
esetei
Alanya Számla
tartalma
Adófizetés
módja
A fizetési
kötelezettség
keletkezésének
időpontja
Az energiakereskedő
felhasználónak
energiát értékesít,
kivéve a lakossági
fogyasztónak történő
értékesítést
energiakereskedő
energiaadót
fel kell
tüntetni a
számlában
önadózás teljesítés
időpontja
Az energiakereskedő
saját célra használ fel
energiát
energiakereskedő nincs önadózás felhasználás
időpontja
A felhasználó
belföldön közvetlenül
termelőtől vagy
szervezett piacról
energiát vásárol,
kivéve a lakossági
fogyasztó általi
vásárlást
felhasználó nem kell
feltüntetni önadózás teljesítés
időpontjaA felhasználó
közvetlenül az
Európai Unió más
tagállamából energiát
vásárol, kivéve a
lakossági fogyasztó
általi vásárlást
felhasználó nem kell
feltüntetni önadózás
adóbevallási
időszak utolsó
napja
A felhasználó
közvetlenül az
Európai Unión kívüli
országból energiát
vásárol, kivéve a
lakossági fogyasztó
általi vásárlást
felhasználó nem kell
feltüntetni kivetés
vámjogi
szabadforgalomba
bocsátás
A felhasználó a szén
vásárlásakor valótlan
nyilatkozatot tesz az
energiakereskedőnek
arról, hogy lakossági
fogyasztó
felhasználó
utólag nem
kell
feltüntetni
adóellenőrzés
nyomán,
határozat
visszamenőleg a
vásárláskor
A felhasználó az
előbbi pontokban
nem említett esetben
energiaadóval nem
terhelt energiát
vásárol vagy használ
fel
felhasználó nem kell
fel tüntetni önadózás
teljesítés
vagy
felhasználás
időpontja
A személy saját
felhasználásra termel
energiát,kivéve, ha
- a termelt villamos
energiát megújuló
energiaforrásból állítja
elő, vagy
- a termelt energia
felhasználása adó viszszaigénylésre
jogosító
célra történik, vagy
- a termelt villamos
energiát adóval terhelt
energia felhasználásá-
val és 50 megawatt
alatti teljesítményű
erőműben állítja elő,
feltéve, hogy nem él az
adó-visszaigénylési
jogosultságával.
előállító nincs önadózás felhasználás
időpontjaIV. Az energiaadó alapja és mértéke3
Az adó alapja Az adó mértéke
villamos energia mennyisége,
megawattórában mérve 310,50 forint/megawattóra
földgáz mennyisége, gigajoule-ban mérve 93,50 forint/gigajoule
szén mennyisége, ezer kg-ban mérve 2516 forint/ezer kg
Az Eat. 5. § (2) bekezdése kimondja, hogy a fizetendő adó megállapítása során főszabályként
az adófizetési kötelezettség keletkezésekor érvényes adómértéket kell alkalmazni.
Az általános forgalmi adóról szóló törvény 58. §-a ugyanakkor lehetőséget biztosít az
ügyletek felek közötti időszakos elszámolására is.
Az energiaadó-mértékek 2015. évi módosításával összefüggésben – a visszamenőleges
kötelezettség keletkezés elkerülése érdekében – az Eat. 5. § (2) bekezdése rendelkezik
továbbá arról is, hogy az ilyen ügyletek esetén keletkező adófizetési kötelezettség
meghatározása során az elszámolási időszak első napján hatályos energiaadó mértéket kell
alkalmazni.
V. A megfizetett energiaadó visszaigénylése, a fizetendő energiaadóból történő levonás4
A törvény meghatározott célú felhasználás esetén lehetővé teszi a megfizetett energiaadó
visszaigénylését, illetve az adónak az önadózás keretében megállapított, de meg nem fizetett
(fizetendő) energiaadóból történő levonását.
Az adó-visszaigénylés, levonás az adott célra ténylegesen felhasznált mennyiség után
történik.
Az adó-visszaigénylés, levonásra való jogosultság a törvény alapján megilleti:
a) azt a személyt, aki elosztó vagy átviteli hálózatra betáplált villamos energia előállításához
használ fel energiát;
b) az erőművet vagy távhőtermelő létesítményt üzemeltető személyt, aki energiát kapcsolt
hő- és villamos energia előállítására használja fel;
c) azt a távhőtermelő létesítményt üzemeltető személyt (ideértve a külön rendelet szerint
központi fűtést és melegvíz-szolgáltatást végző személyt is), aki lakosságnak szolgáltatott
hő előállítására energiát használ fel;
d) azt a személyt, aki kémiai redukcióban, ásványtani, elektrolitikus és kohászati
folyamatban energiát használ fel;
e) azt a személyt, aki vegyipari alapanyagként használ fel földgázt;
f) azt a személyt, aki saját felhasználásra előállított villamos energia termelésére energiát
használt fel;
g) azt a személyt, aki a párnagázkészlet feltöltésére vagy szinten tartására a föld alatti
gáztárolóba, illetve a szállító- vagy elosztóvezeték feltöltése céljából a szállító- vagy
elosztóvezetékbe földgázt tárol be;
h) azt a személyt, aki hálózati engedélyesként a hálózati veszteség pótlása céljából használ
fel energiát;
3 Az energiaadóról szóló 2003. évi LXXXVIII. törvény 4. §
4 Az energiaadóról szóló 2003. évi LXXXVIII. törvény 6. §i) azt a személyt, aki nem tüzelő-, vagy fűtőanyagként használ fel szenet.
Az adó-visszaigénylés (adólevonás) joga
a) a vételár megfizetésének,
b) kivetéses adózás esetén a vámhatóság által megállapított adó megfizetésének,
c) egyéb esetben a fizetendő adó megállapításának napján nyílik meg.
A vételár megfizetésének napja a kötelezett bankszámlája megterhelésének időpontja.
Az adó-visszaigénylési jogosultság érvényesítéséhez rendelkezni kell:
az adót is tartalmazó energia-beszerzési számlával,
kivetéses adózás esetén a vámhatóság határozatával,
az energiaadó-levonásra jogosító célra történt felhasználását igazoló belső számviteli
bizonylattal,
az összesen beszerzett energiának adó-visszaigénylésre, adólevonásra jogosító és
adó-visszaigénylésre, adólevonásra nem jogosító felhasználásonkénti
elszámolásával,
annak, aki elosztó vagy átviteli hálózatra betáplált villamos energia előállításához
használt fel energiát és jogosult adó-visszaigénylésre (adólevonásra), de nem
rendelkezik működési engedéllyel, ténylegesen felhasznált mennyiségként a bevallási
időszakban az elosztó vagy az átviteli hálózatra ténylegesen betáplált villamos energia
mennyiségéből 40 százalékos fajlagos hatásfokkal visszaszámított földgáz
mennyiségét kell figyelembe vennie. Ebben az esetben az adó-visszaigénylés,
adólevonás alapjául szolgáló mennyiség levezetése is szükséges az adó-
visszaigénylési (adólevonási) jogosultság érvényesítéséhez.
VI. Nyilvántartási, bevallási szabályok5
1. Nyilvántartás, számlázás
Az adóalanynak az adó megállapítására, bevallására és elszámolására alkalmas
nyilvántartással kell rendelkeznie.
Amennyiben szénkereskedő lakossági fogyasztónak adómentesen értékesít szenet, a
lakossági fogyasztónak írásban nyilatkoznia kell arról, hogy a szenet saját háztartásának
fogyasztása céljára vásárolja, azzal jövedelemszerzés céljából nem folytat gazdasági
tevékenységet. A nyilatkozatnak tartalmaznia kell a lakossági fogyasztó nevét, címét,
adóazonosító jelét.
Amennyiben az energiakereskedő továbbforgalmazási céllal szerzi be a szenet, a
beszerzése ezen céljáról az értékesítést végző energiakereskedőnek írásban kell nyilatkoznia,
amely nyilatkozat tartalmazza nevét, címét és adószámát is.
A nyilatkozatokat az adó-megállapítási jog elévüléséig kell megőrizni.
Az energia értékesítését végző adóalany az adót köteles a számlán elkülönítve
feltüntetni. Az energiaadót akkor kell feltüntetni a számlán, amikor az energiaadó áthárításra
kerül, vagyis az adóalany személye elválik az adóterhet ténylegesen viselőtől. Az energiaadó
az áfa alapjába beszámítandó.
5 Az energiaadóról szóló 2003. évi LXXXVIII. törvény 7. §Amennyiben az értékesítés lakossági felhasználó részére történik, mivel nem adóval növelt
áron történik az értékesítés, az energiaadó összegét nem lehet feltüntetni a számlán.
2. Bevallás
Önadózás esetén az adókötelezettséget havonta kell bevallani és az adót megfizetni. Az
adóalanynak az energiaadót a tárgyhót követő hó 20. napjáig kell bevallania és
megfizetnie, illetve azt addig jogosult visszaigényelni.
Amennyiben az adóalanynak adófizetési kötelezettsége keletkezett és egyúttal adó-
visszaigénylési jogosultsága is fennáll, a kettő különbözeteként megállapított nettó adót
köteles bevallani, a tárgyhó első napjától a tárgyhó utolsó napjáig terjedő adó-megállapítási
időszakra. Az adó-megállapítási időszakra vonatkozóan vissza nem igényelt adó az elévülési
időn belül levonható, visszaigényelhető.
A törvény alapján adó-visszaigénylésre jogosult – de adófizetésre nem kötelezett – személy
a tárgyhó első napjától a tárgyhó utolsó napjáig terjedő adó-megállapítási időszakra, havonta,
a tárgyhót követő hó 20. napjától érvényesítheti adó-visszaigénylési jogosultságát.
Gyakorított adó-visszaigénylési lehetőséget biztosít a törvény a kémiai redukcióban,
ásványtani, elektrolitikus és kohászati folyamatban felhasznált energia, illetve a
vegyipari alapanyagként felhasznált földgáz után megfizetett adó visszaigénylésére. Ennek
alapján a tárgyhó 15. napjáig felhasznált energia utáni adó már a tárgyhó utolsó napjától
visszaigényelhető. A gyakorított visszaigénylés feltétele azonban, hogy a visszaigényelhető
adó a tárgyhó 15. napjáig a 10 millió forintos értékhatárt elérje.
A törvény szerint az adófizetésre kötelezett, illetőleg az adó-visszaigénylésre jogosult
adóbevallási kötelezettségét kizárólag elektronikus úton teljesítheti. (Az adóügyek állami
adóhatóság előtt történő elektronikus intézésének szabályairól és egyéb adózási tárgyú
miniszteri rendeletek módosításáról szóló 47/2013. (XI.7.) NGM rendelet határozza meg az
elektronikus energiaadó bevallás benyújtásának részletes szabályait, módját és technikai
feltételeit.)
Az adóbevallási és adatszolgáltatási kötelezettség elektronikus úton történő teljesítéséhez a
NAV internetes honlapján formanyomtatványt, elektronikus űrlapot tesz közzé. Az erre a
célra szolgáló 15J03-as nyomtatvány elérhető az alábbi elérési útvonalon: www.nav.gov.hu/
Letöltések / Nyomtatványkitöltő programok.
Nemzeti Adó- és Vámhivatal